企业现金流量表分析读后感整理(6)

（5）存货的减少（减：存货的增加）。存货的减少＝本期发出的存货－本期形成的存货＝本期发出的期初存货＋（本期发出的本期形成的存货－本期形成的存货）＝本期发出的期初存货－（本期形成的存货－本期发出的本期形成的存货）。首先，考虑本期形成的存货已结清所有货款。本期发出的期初存货的成本被包括在已计算的净利润中，但这部分的成本并没有发生实际的现金流出，所以应当加回。等式中的第二项表示的是本期形成的没有使用的存货，这部分存货发生了实际的现金流出，但是没有被包括在净利润中，所以应当减去。其次，考虑包含了应付项目的情形，可同时调整经营性应付项目的增加，即使在未完全为存货支付现金的情况下，计算出来的经营活动现金流量与实际数量也相等。
（6）经营性应付项目的增加。经营性应付项目的调整往往是其他调整项目的伴生品，其调整方向与对应项目的调整方向相反，正如前面有关递延税款和存货的调整。但这并不意味着在做其他项目调整时要进行相应的经营性应付项目的调整。相反，我们可以对各个项目进行单独调整并先不考虑应付项目的影响，而对应付项目做单独的调整。
4.其他。其他项目包含了一些特殊的交易和事项，如涉及存货的一些项目等。按照现行《企业会计制度》的规定，现金流量表上间接法下的“存货的减少”项是按照资产负债表上的期初数和期末数直接计算的。这实际上是假定这些项目的所有变化都是和经营活动有关的，但当企业以存货对外投资或交换固定资产时，情况就不一样了。
例：A公司本年以账面价值200万元的存货交换了B公司的一项固定资产。本年度A公司的销售收入为2500万元，全部为现金收入。期初存货为1000万元，本期购进1500万元，全部为现金购入。本期销售成本为2000万元。期末存货300万元。则本期A公司经营活动产生的现金流量为2500－1500＝1000（万元）。以间接法计算出的经营活动的现金流量为：净利润500万元加存货的减少700万元加其他（－）200万元，即经营活动产生的现金流量为1000万元（500＋700－200）。